Проблема информационной недостаточности в отчетности юридических лиц-субъектов малого и среднего бизнеса при применении упрощенных способов учета

Малое и среднее предпринимательство (далее – МСП) является базовым элементом рыночной экономики, обеспечивающим гибкость рынка, создание рабочих мест, диверсификацию производства и услуг. В России, согласно Федеральному закону № 209-ФЗ от 24.07.2007, к субъектам МСП относятся организации с численностью до 250 человек и выручкой до 2 млрд рублей в год, дополнительно есть требования к составу учредителей [2]. По данным Единого реестра МСП на 10.01.2026, в РФ зарегистрировано 6,83 млн субъектов МСП, из них 32,1% - юридические лица [7].

Стремление государства к сокращению административной нагрузки на малый бизнес привело к формированию системы упрощенных режимов учета и отчетности, регламентированных главой 26.2 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ), Положением по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (далее – ПБУ 4/99) (до 2025 г.), Федеральным стандартом бухгалтерского учета 4/2023 «Бухгалтерская отчетность организации» (далее – ФСБУ 4/2023), Федеральным законом № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете». Однако эти меры, способствуя снижению затрат предприятий на учетные функции, одновременно создают дефицит информации, необходимой как для внешних пользователей (банков, инвесторов, органов статистики и налогового контроля), так и для управленческого анализа внутри предприятия. Информационная закрытость становится барьером для привлечения инвестиций, получения кредитов, участия в тендерах и государственных закупках [5, 8].

Проблемы информационной прозрачности малого бизнеса приобретают особую актуальность в период реформирования бухгалтерского учета (с 2025 г. действует ФСБУ 4/2023 вместо ПБУ 4/99), внедрения цифровых платформ отчетности и ужесточения требований к экономической безопасности [9]. В то же время отсутствие системного понимания последствий упрощения учета для качества экономических решений и состояния предпринимательской среды определяет научную и практическую значимость данного исследования.

Юридические лица, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ [3]. При этом индивидуальные предприниматели на УСН вправе не вести бухгалтерский учет, ограничиваясь учетом доходов и расходов в Книге учета (КУДиР).

Упрощенная система учета предусматривает:

–использование кассового метода признания доходов и расходов; –закрытый перечень расходов, учитываемых при налогообложении (ст. 346.16 НК РФ) [1]; –право на применение упрощенных форм бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (Приказ Минфина № 157н, ФСБУ 4/2023) [4]; –возможность отказа от ведения ряда регистров аналитического и синтетического учета.

Упрощенный учет разрешает использование сокращенного план счетов (около 20-30 счетов вместо 60), то есть ряд типовых бухгалтерских счетов объединяются:

–имеется возможность совместить счета для всех затрат, связанных с реализацией работ и услуг организации на 20 счете (то есть происходит избегание счетов 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 44 «Расходы на продажу»; –все запасы могут учитывается на счете 10 «материалы», вместо разделения на 07 (оборудование к установке), 11 (животные на выращивание и откорм) и 10 раздельно; –производственные организации готовую продукцию могут учитывать на счете 41 «Товары», вместо использования отдельного счета 43 «Готовая продукция»; –все виды расчеты с контрагентами можно вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам», вместо использования конкретизированных счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 79 «Внутрихозяйственные расходы» и 76 отдельно.

Вследствие такого довольно крупного упрощения происходит излишнее для кризисных времен агрегирование информации, то есть организация не следит за отдельными, порой ключевыми статьями расходов, что, в итоге, выльется в сложности, например, при принятии оперативных решений или при учете налоговой базы на УСН. С 01.01.2025 вступил в силу ФСБУ 4/2023, который заменил ПБУ 4/99. Новый стандарт не изменил порядок ведения учета, однако уточнил требования к оформлению отчетности, структуре пояснений и критериям существенности информации. Малые предприятия по-прежнему могут применять сокращенные формы отчетности, группируя показатели по укрупненным статьям без детализации [4].

Упрощенная бухгалтерская отчетность включает в себя бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах без обязательного представления отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях капитала и развернутых пояснений. Показатели в балансе группируются по разделам без расшифровки, например:

–внеоборотные активы (без разбивки на основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения); –оборотные активы (без детализации запасов, дебиторской задолженности, денежных средств); –краткосрочные обязательства (без указания кредиторской задолженности по видам, займов).

В отчете о финансовых результатах не раскрываются: расходы по обычным видам деятельности (себестоимость, коммерческие и управленческие расходы); структура прочих доходов и расходов. Такое обобщение исключает возможность проведения полноценного финансового анализа, оценки рентабельности по видам деятельности, определения ликвидности и платежеспособности предприятия [6, 9].

Определим последствия нераскрытия информации для различных групп пользователей:

1. Для кредитных организаций. Отсутствие детализации баланса и отчета о финансовых результатах затрудняет оценку кредитоспособности заемщика. Банки запрашивают дополнительные справки, выписки по счетам, налоговые декларации, что увеличивает срок рассмотрения заявки и повышает вероятность отказа [6].

2. Для инвесторов. Упрощенная отчетность не позволяет оценить рентабельность капитала, структуру активов, наличие скрытых обязательств. Инвесторы предпочитают работать с предприятиями, представляющими полную отчетность, что снижает инвестиционную привлекательность малого бизнеса.

3. Для органов государственного регулирования. Агрегированные данные искажают статистику по отраслям, затрудняют мониторинг эффективности мер поддержки, не позволяют выявлять теневой оборот и схемы «дробления бизнеса» [5].

4. Для управленческого учета. Руководитель малого предприятия, опираясь на упрощенную отчетность, не получает достаточной информации для оперативного управления:

структуры затрат, рентабельности по видам продукции, динамики дебиторской и кредиторской задолженности. Это скажется на качестве управленческих решений, ограничивая возможности планирования и прогнозирования.

Сформулируем рекомендации по совершенствованию учетной и отчетной практики субъектов МСП, ориентированные на повышение достоверности и прозрачности отчетных данных; обеспечение релевантной информационной базы для принятия управленческих решений; соблюдение баланса между нормативными требованиями и реальными возможностями малых предприятий.

Дифференцированное применение упрощенных форм. Предлагается установить критерии, при которых предприятие обязано представлять развернутую отчетность (например, при участии в государственных закупках, при получении субсидий, при превышении определенного объема выручки).

Расширение состава обязательных пояснений. Включение в состав пояснений информации о структуре доходов и расходов, основных средствах, кредиторской и дебиторской задолженности, расходах на персонал.

Внедрение автоматизированных систем учета. Использование программных решений (1С, СБИС, облачные платформы) позволяет вести полноценный учет без существенного увеличения трудозатрат. Автоматизация снижает риск ошибок, повышает оперативность формирования отчетности.

Формирование системы отраслевых показателей. Разработка методических рекомендаций по раскрытию ключевых показателей для конкретных отраслей (торговля, производство, услуги), — что обеспечит сопоставимость данных и повысит качество статистических обобщений. Усиление роли профессионального сообщества. Повышение квалификации бухгалтеров малых предприятий, внедрение образовательных программ и консультационной поддержки со стороны региональных центров поддержки предпринимательства.

В заключении обобщим вышенаписанное призывом к субъектам МСП подходить к выбору упрощения учета, а следовательно, и официальной отчетности, с нацеленностью на перспективу, на развитие бизнеса, а не на сиюминутную выгоду. Упрощенный учет и отчетность субъектов малого и среднего бизнеса, при всей своей привлекательности с точки зрения снижения административной нагрузки, создают ряд системных проблем, связанных с информационной асимметрией, ограничением возможностей финансового анализа, затруднением доступа к кредитам и инвестициям, искажением статистических данных. В условиях цифровизации экономики и усиления требований к прозрачности хозяйственной деятельности необходим баланс между упрощением процедур и обеспечением достаточности информации для принятия обоснованных экономических решений. Предложенные рекомендации по дифференцированному применению форм отчетности, расширению состава пояснений, внедрению автоматизации и формированию отраслевых стандартов могут способствовать повышению информационной прозрачности малого бизнеса при сохранении его конкурентных преимуществ.