Сравнение учета основных средств по РСБУ и МСФО

• ШАРАПОВА Валентина Михайловнадоктор экономических наук, профессор, профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита Уральского государственного экономического университетаagroprom23@mail.ru
• ШАРАПОВ Юрий Владимировичкандидат экономических наук, доцент кафедры бизнес-информатики Уральского государственного экономического университетаscharapov_yv@usue.ru
• КАРИМОВА Юлия Ураловнастудент кафедры бухгалтерского учета и аудита, Уральского государственного экономического университетаkarimovayu@bk.ru

В данной статье рассмотрены ключевые аспекты учета основных средств, которые являются важным элементом финансовой отчетности организаций. Основные средства играют значительную роль в производственной деятельности и финансовом состоянии компании, поэтому правильный учет и оценка этих активов необходимы для обеспечения прозрачности и доверия со стороны инвесторов и других заинтересованных лиц. Обсуждены проблемы, возникающие при определении первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и в налоговом учете. Отмечены расхождения между российскими стандартами бухгалтерского учета и международными стандартами финансовой отчетности, что создает сложности для компаний, стремящихся соответствовать требованиям как внутреннего, так и внешнего рынков.

Ключевые слова: Основные средства, учет, определение начальной стоимости, бухгалтерский учет, налоговый учет, МСФО, ФСБУ, российская система бухгалтерского учета

Эффективность использования компанией основных средств отражает результаты её финансово-хозяйственной деятельности и проявляется в ключевых показателях финансовой отчётности. В современном мире, где экономика становится все более глобальной, важно понимать, как правильно учитывать основные средства на предприятиях. Параллельно произошли изменения в нормативно-правовом регулировании учёта этих активов, что требует повышенного внимания как со стороны руководства, так и со стороны внешних заинтересованных лиц. Именно основные средства составляют производственную базу компании, обеспечивая её устойчивую работу и возможность получения экономических выгод. Поэтому данная статья посвящена сложностям, возникающим при определении первоначальной стоимости основных средств как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Особое внимание уделяется расхождениям между «российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ) и Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)» [1], что становится все более актуальным в условиях постепенного перехода России на МСФО. Также рассматриваются различия между бухгалтерским и налоговым учетом. Цель исследования – выявить ключевые проблемы, с которыми сталкиваются компании при учете основных средств, составляя отчетность по обоим стандартам, а также обозначить противоречия в бухгалтерском и налоговом учете. Эта тема остается недостаточно изученной, несмотря на растущую потребность российских компаний в международной отчетности.

Бухгалтерский учет и анализ основных средств являются важным элементом для управления имуществом организации. Основными аспектами бухгалтерского учета основных средств являются, рисунок 1:

Рисунок 1. Этапы организации бухгалтерского учета основных средств Материальные активы, используемые в хозяйственной деятельности более одного года и не предназначенные для продажи являются основными средствами и способствуют производству товаров или оказанию услуг. [2] Для оценки ОС в бухгалтерском учете применяет различные методы, которые существенно влияют на финансовые показатели организации. Основными методами являются первоначальная стоимость, амортизация и переоценка. [3] Перво- начальная стоимость отражает затраты на приобретение или создание актива, амортизация учитывает его износ в процессе эксплуатации, а переоценка позволяет скорректировать стоимость в соответствии с рыночными условиями.

Метод оценки напрямую влияет на показатели прибыли и рентабельности.

Законодательная база, регулирующая учет основных средств, играет ключевую роль в формировании достоверной финансовой отчетности организаций. Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ. Он определяет общие принципы ведения бухгалтерского учета и устанавливает требования к учету основных средств.

Российские Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) были разработаны с учетом Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), «но российская система учета все еще значительно отличается от международной и нуждается в доработке законодательства и нормативной базы» [4].

В России процесс учета основных средств определяется Положением по бухгалтерскому учету ФСБУ 6/2020 «Основные средства» – это федеральный стандарт бухгалтерского учёта, утверждённый приказом Минфина от 17.09.20 №204н, которое устанавливает порядок признания, оценки и списания основных средств. Активы признаются основными средствами, если они используются в течение длительного времени, имеют материальную форму и приносят экономические выгоды. Важно учитывать, что «бухгалтерский учет основных средств в обязательном порядке должен осуществляться с действующим законодательством в этой области» [4].

ФСБУ 6/2020 предлагает более детализированные указания по практическому применению правил учета, что облегчает их внедрение в деятельность российских организаций по сравнению с международными стандартами. С другой стороны, российские стандарты не всегда обеспечивают полную сопоставимость финансовой отчетности с международной практикой, что может создавать трудности для компаний, стремящихся выйти на глобальные рынки.

В международной практике учет основных средств регулируется стандартами, такими как МСФО 16, которые определяют требования к оценке, амортизации и раскрытию информации об этих активах в финансовой отчетности.

Согласно стандарту, основные средства должны первоначально признаваться по их фактической стоимости, включая затраты на приобретение, доставку и установку. В дальнейшем они могут учитываться либо по модели себестоимости, либо по модели переоценки. Применение МСФО позволяет организациям, работающим на международных рынках, обеспечивать сопоставимость своих финансовых данных, что способствует повышению доверия со стороны инвесторов и других заинтересованных сторон. Вместе с тем важно учитывать, что аудиторские организации обязаны следовать федеральным правилам аудиторской деятельности, на основе которых формируются внутренние правила аудита. Это подчеркивает необходимость соблюдения высоких стандартов в процессе аудита, что в свою очередь усиливает надежность финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО.

Сравнение международных и российских стандартов бухгалтерского учета «показывает как схожие черты, так и значительные различия в подходах к учету основных средств» [5]. Одним из ключевых различий является использование различных моделей оценки: международные стандарты допускают переоценку активов, в то время как в российских стандартах этот подход применяется реже. Также различия касаются методов и подходов, тогда как российские стандарты ограничиваются конкретными методами.

Оценка основных средств по МСФО является важным аспектом, обеспечиваюшим достоверность и прозрачность финансовой отчетности, так как существуют различия в оценке основных средств. «МСФО требует регулярного тестирования основных средств на обесценение» [===]. Также при учете по МСФО требуется раскрытие информации о методах оценки, амортизации и обесценении основных средств в примечаниях к финансовой отчетности. К основным средствам относят объекты если:

–Предприятие ожидает получить экономическую выгоду от актива в будущем; –Можно точно определить первоначальную стоимость актива.

Оценка основных средств – это важный вопрос в бухгалтерском учете. По МСФО 16, «в стоимость основных средств включаются: цена актива (без скидок), таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, а также расходы на установку» [6].

С введением налогового учета в России появилась новая проблема: «необходимость вести два разных учета. Данные налогового учета не всегда совпадают с бухгалтерскими, что приводит к игнорированию реальных экономических фактов и расчетов» [4]. Также существует значительный разрыв между бухгалтерскими и налоговыми нормами, например, в:

–Определении первоначальной стоимости основных средств; –Начислении амортизации; –Группировке доходов и расходов для налогообложения; –Оценке запасов и готовой продукции.

Пример несоответствия: при учете объекта и его первоначальной стоимости в бухгалтерии проценты по займам могут включаться в стоимость основных средств, если они начисляются до ввода объекта в эксплуатацию. [7] В налоговом учете эти проценты считаются внереализационными расходами. Целью налогового учета основных средств является определение базы для расчета налога на прибыль и налога на имущество. Различия между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств заключаются: а) методами амортизации; б) по сроку полезного использования; в) переоценка возможна в бухгалтерском учете и невозможна в налоговом; г) налоговые вычеты – в налоговом учете могут быть предусмотрены дополнительные вычеты, которые не учитываются в бухгалтерском учете.

Разделение бухгалтерского и налогового учета основных средств позволяет организации соблюдать требования как бухгалтерского, так и налогового законодательства. Это обеспечивает достоверность финансовой отчетности и корректное исчисление налогов.

Таким образом, бухгалтерский учет и анализ основных средств являются важными инструментами для эффективного управления имуществом организации, обеспечивая прозрачность и точность в отражении активов и их использования. В результате проведённого исследования было установлено, что бухгалтерский учёт и анализ основных средств являются важными инструментами управления активами предприятий.

Список литературы

1. Чайковская, Л. А. Вопросы сближения учета основных средств в РСБУ и МСФО с учетом применения ФСБУ 6/2020 «Основные средства» / Л. А. Чайковская, Н. С. Сулейманов // Международный бухгалтерский учет. – 2023. – Т. 26, № 2(500). – С. 167-186. – DOI 10.24891/ia.26.2.167. – EDN KIKGAQ.
2. Алиева, Н. М. Изменения в учете основных средств в соответствии с новыми правилами ФСБУ 6/2020 / Н. М. Алиева // Управленческий учет. – 2025. – № 4. – С. 253-260. – EDN DFDYAS.
3. Власова, И. Е. Дисконтирование как современный метод определения балансовых оценок основных средств и нематериальных активов / И. Е. Власова, Л. Б. Попова // Инновации. Наука. Образование. – 2021. – № 47. – С. 352- 359. – EDN JUWRYP.
4. Сорокина, Н. А. Проблемы учета и аудита основных средств / Н. А. Сорокина, Г. А. Бояров // Вектор экономики. – 2019. – № 5(35). – С. 6. – EDN JJPRIC.
5. Шарапова, В. М. Основные проблемы, возникающие при внедрении системы международных стандартов финансовой отчетности российскими организациями / В. М. Шарапова, Н. В. Шарапова // Бизнес. Образование. Право. – 2022. – № 3(60). – С. 75-80. – DOI 10.25683/ VOLBI.2022.60.340. – EDN NIGKLT.
6. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 17.02.2021) - Режим доступа: https://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_193590/ (дата обращения 07. 12.2025)
7. Рыбакина, А. С. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета основных средств / А. С. Рыбакина, В. М. Шарапова, Н. В. Шарапова // Журнал монетарной экономики и менеджмента. – 2024. – № 8. – С. 130- 135. – EDN HVUUPS.

Скачать